【CFA一級備考】taxable income和pretax income的差異？

發(fā)布時間：2020-04-21 10:10編輯：融躍教育CFA

思考問題：taxable income和pretax income會有差異，是因?yàn)槭裁矗?/span>在CFA考試備考中如何才能更好的學(xué)習(xí)呢？今天跟著老師一起看看這個問題！

是因?yàn)槭杖牒椭С龃_認(rèn)方法不一樣，比較典型的例子就是對折舊年限假設(shè)，或者折舊方法的選擇不一樣。

我們再思考第二個問題：taxable income和pretax income的差異會一直存在下去嗎？

在我們學(xué)習(xí)過的收入和支出確認(rèn)方法中可以了解，不同的會計(jì)估計(jì)，會計(jì)制度，以及收入支出確認(rèn)的保守或是激進(jìn)，都會導(dǎo)致收入和支出的確認(rèn)在時間先后上有所不同，例如長期合同的收入確認(rèn)，長期資產(chǎn)的折舊等等。但是，在一個較長的時間段中，企業(yè)用不同方法計(jì)算出來的總收入和總支出應(yīng)該是一致的。

例如：一個企業(yè)采取加速折舊法計(jì)算稅前利潤，而采取直線折舊法計(jì)算應(yīng)稅收入，會導(dǎo)致當(dāng)期兩者有所不同，但是，在較長的一段的時間內(nèi)，總的折舊金額是一樣的（總折舊金額=歷史成本-殘余價值），那么總的折舊費(fèi)用也是一樣的，從而推出，稅前利潤和應(yīng)稅收入也是一樣的，只不過在這段時期內(nèi)，兩者在前期有差異，而后期這種差異發(fā)生反轉(zhuǎn)，抵消了前期的差異。所以，這種差異叫做“暫時性差異”。

比如，企業(yè)在第x年，income tax小于tax payable，從而確認(rèn)了一筆遞延所得稅資產(chǎn)DTA，也就是當(dāng)年稅務(wù)局問企業(yè)收的稅，比企業(yè)當(dāng)年確認(rèn)的所得稅高，在第x+1年，income tax和tax payable的關(guān)系發(fā)生反轉(zhuǎn)，也就是說，企業(yè)確認(rèn)的所得稅高于稅務(wù)局問企業(yè)收的稅，高出部分正好用之前遞延下來的所得稅資產(chǎn)抵扣掉了，這個抵扣，就是DTA這個資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，而第x年產(chǎn)生的DTA也被抵消了。

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然而在實(shí)踐中，有很多差異并不會發(fā)生反轉(zhuǎn)，因?yàn)樗鼈儾皇怯捎跁?jì)估計(jì)、會計(jì)制度的選擇不同而產(chǎn)生的時間上的暫時性差異，而是永久性的。比如：企業(yè)遭到的行政處罰罰款，在利潤表上是要扣除掉之后再計(jì)算所得稅的，但是在稅務(wù)局看來，這筆支出應(yīng)該包含在應(yīng)稅收入里，而且，在后期、這個差異永遠(yuǎn)存在。

再如：企業(yè)投資國債收到的利息，在利潤表中是包含在稅前利潤里一起計(jì)算所得稅的，但是我國稅法規(guī)定這部分收入可免繳所得稅，這個差異也是永遠(yuǎn)存在的。這些差異就不會產(chǎn)生所謂的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。永久性差異不會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，這是CFA考試一個常設(shè)的一個陷阱。